2006年考试指导之高级会计实务应试精解二

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:37:40
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制定or 变更相关会计政策均应报备案
由企业自行确定—— 股东大会or董事会or经理（厂长）办公会or类似机构批准
坏账准备计提方法 不得随意变更—— ∈会计政策or会计估计变更
变更—— 应附注说明
应制定相关会计政策目录（参见财会[2002]18#附件五、）
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（财会[2002]18#）
计提比例变化∈会计政策变更（原0.3%￣0.5%→企业自行确定）
二十二、计提坏账准备 未来适用法
（与常规相反） 计提方法变化∈会计估计变更
滥用∈重大会计差错
（三）坏账损失的核算方法
1．备抵法
备抵法是坏账会计处理方法的一种。在具体会计处理时，采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当某项应收款项全部或者部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。
2．备抵法的运用
采用备抵法时，企业应在期末对各项应收款项进行分析的基础上，预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；实际发生坏账，核销时冲减已计提的坏账准备。
已确认并转销的坏账，如以后又收回的，应通过应收账款核算。
只能用备抵法——按期估计坏账损失
坏账核算方法
不能用直接转销法
＝应有数－已提数
“坏账准备”本期实提数or 冲回数 ＝应有数－贷方余额
＝应有数＋借方余额（乃坏账准备的特殊性）
坏账——无法收回or 收回可能性极小的应收款项
概念
坏账损失——因坏账发生造成的损失
死亡 资产不足清偿
确认坏账条件—— 债务人 破产 破产财产不足清偿
较长时间不还债 有确凿证据表明确实无法收回等
（四）计提坏账准备的应收款项范围
计提坏账准备的应收款项范围包括应收账款及其其他应收款。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
企业持有的到期收不回的应收票据，应转作应收账款，并计提相应的坏账准备；对于未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
应收账款（应收票据 → 应收账款）
坏账准备计提范围 其他应收款（预付账款 → 其他应收款）
应收融资租赁款or 应收经营租赁款
不能收回的预付账款—— 转入其他应收款后方可计提坏账准备