2006年CPV考试辅导-借款费用等讲义

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:07:59
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借款费用和或有事项讲座

一 、借款费用的处理方法
1、 包括因借款发生的：①利息，②折价或溢价的摊销（注意不是折价或溢价）， ③辅助费用，④外币借款汇兑差额。p239
2、借款费用的帐务处理：2种情况 （教材上没有用文字明确表述，老师的总结）
专门借款费用（为构建固定资产发生的）
（1）借款费用在固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。
（2）借款费用在固定资产交付使用后，计入当期损益。
（3）在筹建期间发生的专门借款费用，也资本化
其他借款费用（不是用于购建固定资产的）
（1）直接计入当期损益。
（2）为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接计入当期损益。
（3）在筹建期间发生的其他长期借款费用，计入长期待摊费用
（4）清算期间发生的借款费用，计入清算损益。
本讲的借款费用的处理全部都是专门借款费用
3、具体确认原则，3种情况p238-240
①、利息、溢折价的摊销、
a、符合资本化条件的，资本化
b、不符合资本化条件的，计入期间费用。
与专门借款有关的利息收入直接计入当期财务费用。
资本化金额与资本化期间挂钩，与资产支出挂钩
②、辅助费用的确认
a、因安排专门借款、在达到预定可使用状态前发生的，发生时就资本化。
b、之后发生的，计入当期损益
c、金额较小的，可不资本化，直接计入当期损益。
资本化金额不与资本化期间挂钩，不与资产支出挂钩
d、专门借款之外的辅助费用，在发生当时就计入当期损益。
③ 外币借款汇兑差额的确
因专门借款，在资本化期间发生的，资本化，只与期间挂钩，不必与资产支出挂钩
4 借款费用资本的开始，暂停与终止
（1）开始资本化的条件同时具备时确认。p241
① 资产支出已经发生
② 借款费用已经发生
③ 为使资产达到预定可以使用状态必需的购建活动已经开始。
（2）暂停p246：借款费用资本化的中止。《借款费用》准则规定，当所购建的固定资产达到了预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，此后发生的借款费用应当于发生当期确认为财务费用。
（3）终止p247。所购建的固定资产达到了预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几方面进行判断：
① 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成
② 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定在生产出合格产品时，或者试行结果表明能够正常运转或营业时
③ 继续发生时所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
④ 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。只在存在上述情况之上，就可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态。
此外，在某此情况下，企业所得购建固定资产的部分是分别完工的。此外，每部分在其他部分继续建造过程要使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成。则应当停止该部分资产的借款费用资本化。若所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。