2006年CPV考试辅导-合并会计报表等讲义

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:07:48
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合并会计报表、关联方及其交易、资产负债表日后事项讲座

一、合并会计报表
（一）、合并会计报表的概述p389
1. 合并会计报表的特点（与个别会计报表的区别）
（1）反映内容是企业集团的财务状况和经营成果，反映对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上主体。
（2）由控股公司或母公司编制，而不是所有企业编制。
（3）以个别会计报表为基础编制，而不是以账簿数据为基础编制。
（4）运用抵销分录，合并工作底稿等特殊方法编制。
2. 合并会计报表与汇总会计报表的区别
（1）编制目的不同。 汇总→行业或部门所属企业，合并→企业集团。
（2）编报范围依据不同。汇总→财务隶属关系，合并→控制关系
（3）编制方法不同。 汇总→简单加总，合并→抵销内部会计事项。
3. 合并会计报表的种类
（1）合并资产负债表
（2）合并利润表
（3）合并利润分配表
（4）合并现金流量表
（二）、合并会计报表的合并范围p391
能够为母公司所控制的被投资企业（子公司）都属于合并范围。具体合并范围：
（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 （量的标准,必须是>50％<=50％不行）
①母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
②母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
如a为母公司，拥有b公司51%的股权；b公司拥有c公司11%的股权；a公司直接拥有c公司40%的股权。则a控制c 51%的股权，c公司应该列入合并范围。注意题目如果改为a拥有b50%的股权,则a未能控制b,所以也不能控制c
（2）被母公司控制的其他被投资企业 （质的标准）
①通过与该校投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
②根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。
③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（3）不纳入合并会计报表合并范围的子公司
①已准备关停并转的子公司。
②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
③已宣告破产的子公司。
④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司（不包括持续经营的）。
⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
（三）合并会计报表的编制
1. 合并会计报表编制的前期准备事项：
（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
（2）统一母子公司的会计政策
（3）对子公司股权投资采用权益法核算
（4）对子公司外币表示的会计报表进行折算
2. 合并会计报表的编制原则
除了遵循会计报表的编制原则（真实可靠、内容完整、编报及时）外，还应遵循以下原则：
（1）以个别会计报表为基础编制。（客观性原则的体现）
（2）一体性原则：母公司与子公司、子公司与子公司之间经济业务 视同同一会计主体内部业务处理。
（3）重要性原则：内部经济业务对整个企业财务状况和经营整个影响不大时 ，可以不进行抵销处理。