2005评估师考试讲义（四）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:06:59
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第四节　应收债权出售和融资
　　此节为新增内容。
　　一、应收债权出售、融资业务的核算原则
　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
　　二、以应收债权为质押取得借款的核算
　　 1. 质押出去的应收债权在被查账上要做记录。另外一方面，就取得了借款要进行账务处理，那就是教材 71 页【例 9 】：
　　 2004 年 4 月 15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400000 元，增值税销项税额为 68000 元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于 2004 年 11 月 30 日付款。 2004 年 6 月 1 日，甲公司因急需要资金，经与中国建设银行协商，以应收乙公司货款为质押取得 4 个月期流动资金借款 350000 元，年利率为 6% ，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权质押有关的账务处理如下：
　　（ 1 ） 6 月 1 日取得短期借款时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 350000
　　　　贷：短期借款 　　　　　　　　　　　 350000
　　（ 2 ） 6 月 30 日偿付利息时：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　 1750
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1750
　　（ 3 ） 9 月 30 日偿付短期借款及最后一期利息：
　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　 1750
　　　　短期借款 　　　　　　　　　　　 350000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 351750
　　三、应收债权出售的核算
　　（一）不附追索权的应收债权出售的核算
　　根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
　　例 10 仍沿用上述例 9 资料， 2004 年 6 月 1 日，甲公司经与中国建设银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国建设银行，价款为 382200 元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国建设银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，对该批商品已计提的坏账准备金额为 4000 元，支付的相关手续费金额为 200 元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　 382200
　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　 4000
　　　　财务费用 　　　　　　　　　　 200
　　　　营业外支出 　　　　　　　　　 81600
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　 468000
　　（二）附追索权的应收债权出售的核算
　　企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
　　四、应收债权贴现的核算
　　注意：票据到期价值 = 票据面值 ×(1 年利率 × 票据到期天数 ÷360)
　　贴现所得金额 = 票据到期价值－贴现利息
　　例 1 ：企业以应收账款为质押取得借款时，应贷记的会计科目是（　）。
　　 A. 银行存款
　　 B. 应收账款
　　 C. 短期借款
　　 D. 财务费用
　　答案： C
　　解析：企业以应收账款为质押取得借款时的会计分录是（　）。
　　借：银行存款（按实际收到的款项）
　　　　财务费用（按实际支付的手续费）
　　　　贷：短期借款等（按银行借款本金）
第三章 存货
考生应注意的考点：
　　 1. 存货的确认条件；
　　 2. 存货入账价值的确定；
　　（ 1 ）取得