2006年注册会计师《税法》辅导讲义(4)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:06:34
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4、视同销售行为

（1）视同销售行为的内容
（2）视同销售行为的税收政策－确认销项税额
对于视同销售行为，计算时应注意：
一是增值税项目的确定，即视同销售计算出的应交税金，应作为“销项税额”处理。　
　　二是视同销售行为的价格（税基）如何确定，按照税法规定，纳税人有视同销售行为而无销售额（或售价明显偏低）者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：
①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。计算公式为：
★非应税消费品：
组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率10%）
★应税消费品：
组成计税价格①＝成本×（１＋成本利润率）＋消费税税额
②＝成本×（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）
★销项税额＝组成计税价格×适用税率
（3）举例
【例1】下列属于视同销售行为，应当征收增值税的是（　　）。
【例2】下列属于增值税不予抵扣项目的是（　　）。
A.某商店为服装厂代销儿童服装取得的手续费B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C.某企业将自产的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉赠与贫困地区居民
【例3】某工业企业以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，成本利润率为10％，当月同类产品的销售价格为80万元（不含税），最近时期的同类产品的销售价格为100万元（不含税），该产品的增值税率为17％。则：
　　（1）该企业增值税计税依据为（　　）万元；
　　（2）该企业当期确认的销项税额（　　）万元。
【例4】甲企业（一般纳税人）8月份将自产的新产品赠与乙企业（一般纳税人），该批产品成本为100万元，无同类货物销售价格。乙企业当月从甲企业取得防伪税控的增值税专用发票，并于9月份认证通过，从丙运输公司取得运输发票，标明运费的金额为2万元、装卸保险费等杂费0.1万元，并于8月份认证通过。该产品适用的增值税税率为17％。则
　　（1）甲企业８月份应确认的增值税销项税额（　　）万元；
　　（2）乙企业８月份应确认的增值税进项税额（　　）万元；
　　（3）丙公司８月份应缴纳的营业税（　　）万元。
【例5】将【例4】中产品改为化妆品，利润率为5％，消费税税率30％。则：
（1）甲企业应缴纳的增值税（　　）万元；
（2）甲企业应缴纳的消费税（　　）万元。
参考答案：
※
方法一：
销项税额＝100×（1 5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（万元）
消费税＝ 100×（1 5％）÷（1-30％）×30％＝45（万元）
※方法二：
消费税＝ 100×（1 5％）÷（1-30％）×30％＝45（万元）
销项税额＝［100×（1 5％）＋45］×17％＝25.5（万元）
5、销售折扣
（1）销售折扣的内容
○商业折扣（税法称“折扣销售”）
○现金折扣（税法称“销售折扣”）
（2）销售折扣的税收政策
　　①商业折扣：如果原销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的净额计税；如果原销售额与折扣额分开发票，一律以原销售额计税。
　　②现金折扣：一律以原销售额计税。