06年CPA考试税法内部辅导讲义(二五)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:07:12
来源 100Test.Com百考试题网
2、资产评估增值
【例1】按照企业所得税的有关规定,对企业资产评估增值的税务处理,下列表述正确的是()。
A.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资,发生的资产评估净增值,不计入应纳税所得额
B.纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益或净损失,不计入应纳税所得额
C.国有资产产权转让的净收益全额上缴财政的,不计入应纳税所得额
D.纳税人进行股份制改造发生的固定资产评估增值,应相应调整账户,所计提折旧可在企业所得税前扣除
E.纳税人按照国务院统一规定,进行清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳税所得额
3、纳税人捐赠与接受捐赠
(1)接受捐赠
①接受捐赠的货币资产:内外资基本一致。
借:银行存款 20万元
贷:待转资产价值 20万元
借:待转资产价值 20万元
贷:应交税金――应交所得税 20万元×33%=6.6
资本公积 13.4万元
②接受捐赠的实物资产:内外资基本一致。
借:固定资产 20万元
无形资产 (20万元)
原材料 (17.1万元)
应交税金――应交增值税(进) (2.9万元)
贷:待转资产价值 20万元
借:待转资产价值 20万元
贷:应交税金――应交所得税 20万元×33%=6.6
资本公积 13.4万元
(2)捐赠
□税收政策
①公益、救济性捐赠:内外资有差别。
②非公益、救济性捐赠:内外资一致。
□会计处理:
借:营业外支出
贷:固定资产
无形资产
库存商品
原材料
应交税金――应交增值税(销)
二、准予扣除项目
(一)扣除项目应遵循的原则
【例1】税前扣除项目的确认一般应遵循的原则是( )。
A.配比性原则 B.稳健性原则C.相关性原则 D.真实性原则
(二)准予扣除的基本范围
1、成本;2、费用;3、税金;4、损失
(三)部分扣除项目的具体范围和标准
1、借款利息(费用)支出
(1)税收政策:
(2)与外资企业对比:基本一致
(3)举例:
【例1】下列利息支出项目中,在计算企业所得税应纳税所得额时可以从收入总额中扣除的有( )。
A.企业为对外投资发生的向金融机构借款利息支出
B.建造固定资产过程中的利息支出
C.按金融机构同类、同期贷款利率,向非金融机构借款的利息支出
D.房地产开发企业开发房地产过程中的金融机构借款利息支出
E.房地产开发企业开发房地产完工前的金融机构借款利息支出
F.纳税人向金融机构借款用于购建固定资产,发生的非正常中断且中断时间较长的借款利息
G.纳税人在筹建期间发生的用于购置固定资产的借款利息
【例2】某企业本年度实现会计利润为20万元。经注册会计师(税务师)审核,“财务费用”账户中列支有两笔利息费用:一是向银行流动资金借款的利息支出5万元,借款金额为200万元,借款期限6个月;另一次是经过批准向本单位职工集资借款的利息支出7万元,集资金额50万元,借款期限12个月。企业计算应纳税所得额时:
(1)准予在所得税前扣除的利息费用是( )万元。
(2)纳税调增数( )万元。
【例3】A企业注册资本800万元,2004年初从其关联方B企业拆借资金700万元用于生产经营,本年支付利息56万元,银行同期贷款利率为5%。则:
(1)A企业允许税前扣除的利息费用为( )万元。
(2)A企业纳税调增数( )万元。
(3)B企业应缴纳营业税( )万元。
【例4】地处市区的某工业企业注册资金1000万元。经注册会计师(税务师)对2004年度审核发现:
(1)“财务费用”明细账贷方有在银行存款取得的利息60万元,另一笔为“投资收益”明细账购买国债的利息收入为8万元。会计分录:
借:银行存款 68万元
贷:财务费用 60万元
投资收益 8万元
◇账务处理正确,但应调减所得8万元。
(2)“财务费用”明细账借方有一笔向中国工商银行借款利息支出5万元(2004年3月1日借入资金120万元)。
◇正确,无需调整
(3)“财务费用”明细账借方另有一笔向其关联企业借款利息支出60万元(2004年1月1日借入资金600万元)。
◇存在问题:
◇纳税调整:
允许税前扣除的利息支出=1000×50% ×5%=25(万元)
纳税调增额=60-25=35(万元)
◇调表不调账
(4)该企业2004年1月1日向内部职工集资600万元,用于生产经营,实际借款利率8%。会计处理为: