安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二五)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:33:02
来源 100Test.Com百考试题网
【例解12】
条件等同于例11,只是将税率的更动时间改为2004年。
【解析】
|
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
时间性差异 |
7 |
4 |
1 |
-2 |
-5 |
-5 |
应税所得 |
107 |
104 |
101 |
98 |
95 |
95 |
应交所得税 |
32.1
=107×30%(旧税率) |
31.2
=104×30%(旧) |
30.3
=101×30%(旧) |
29.4
=98×30%(旧) |
38
=95×40%(新) |
38
=95×40%(新) |
时间性差异的纳税影响 |
2.1(借)
=7×30%(旧) |
1.2(借)
=4×30%(旧) |
0.3(借)
=1×30%(旧) |
0.6(贷)
=2×30%(旧) |
1.5(贷)
=5×30%(旧) |
1.5(贷)
=5×30%(旧) |
本期所得税费用 |
30(旧) |
30(旧) |
30(旧) |
30(旧) |
39.5(挤) |
39.5(挤) |
会计分录 |
略 |
注解:
全旧所用的税率均为旧口径税率
一新,一旧,一挤应交所得税=应税所得×新税率,递延税款=结转的旧时间性差异×旧税率,倒挤出所得税费用
(2)债务法
观点:
该方法认为,“递延税款”是一项真正的资产或负债,所以当税率发生变动时,需要对原税率口径下的递延税款登账额调整至新税率口径。
②口诀:
A.口诀之一:
如果税率的变动发生在时间性差异的反向结转之前。(参见教材253页例6)
【例解13】
条件同例11,按债务法处理如下:
|
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
时间性差异 |
7 |
4 |
1 |
-2 |
-5 |
-5 |
应税所得 |
107 |
104 |
101 |
98 |
95 |
95 |
应交所得税 |
32.1
=107×30%(旧税率) |
31.2
=104×30%(旧)
|
40.4
=101×40%(新税率)
|
39.2
=98×40%(新)
|
38
=95×40%(新)
|
38
=95×40%(新) |
时间性差异的纳税影响 |
2.1(借)
=7×30%(旧) |
1.2(借)
=4×30%(旧) |
1.5(借)
=调旧口径至新口径 新时间性差异×新税率
=(7 4)×(40%-30%) 1×40% |
0.8(贷)
=2×40%(新) |
2(贷)
=5×40%(新) |
2(贷)
=5×40%(新) |
本期所得税费用 |
30(旧) |
30(旧) |
38.9(挤) |
40(新) |
40(新) |
40(新) |
会计分录 |
略 |