2006年注册会计师《会计》辅导讲义(8)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:32:44
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7.4.2应交消费税
(一)一般会计处理(参见教材146页例7)
借:主营业务税金及附加
其他业务支出
贷:应交税金------应交消费税
(二)特殊会计处理
1.用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
借:长期股权投资
在建工程
存货跌价准备
贷:库存商品(按成本结转)
应交税金-------应交增值税(销项税额)
-------应交消费税
【例2】甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元,计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为( )万元。
A.350 B.385 C.435 D.635
答案:C
解析:在建工程成本=300+500×(17%+10%)=435(万元)。
2.委托加工应税消费品(参见教材45页例4)
①如果收回后直接用于对外销售的 |
由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:
借:委托加工物资
贷:银行存款或应付账款 |
②如果收回后再加工然后再出售的。 |
A.由受托方代交的消费税先计入“应交税金----应交消费税”的借方:
借:应交税金-----应交消费税
贷:银行存款
B.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税金-----应交消费税”的贷方:
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金------应交消费税
C.最后,再补交其差额即可。
|
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰,交纳消费税时 |
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-----应交消费税 |
例3】甲企业为增值税一般纳税人,委托外单位加工一批材料(属于应税消费品,且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中,会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。
A.支付的加工费 B.支付的增值税 C.负担的运杂费 D.支付的消费税
答案:AC
解析:委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额,不构成加工物资的成本;在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时,支付的消费税应借记“应交税金――应交消费税”,也不构成加工物资的成本。