4.3长期债权投资
(一)三种购买价的认定
![](/zhongji/wangxiao/4.gif)
条件 |
当市率大于面率 时 |
当市率小于面率时 |
当市率等于面率时 |
购买价格 |
折价 |
溢价 |
平价 |
【例4-5】甲公司2000年4月1日购入乙公司于1999年1月1日发行的公司债券,该债券面值为1000万元,票面利率为6%,期限为5年,每年末付息,到期还本,甲公司共支付买价1165万元,相关手续费5万元,相关税费4万元,(达到了重要性标准),乙公司由于资金困难,99年的利息直到2000年5月2日才兑付。
1.长期债权投资的入账成本=买价-已到期而未兑付的利息+金额较大的相关税费(金额较小的相关税费计入当期的“投资收益”借方)。
具体到例4-5,甲公司的长期债权投资的入账成本=1165-(1000×6%)+5+4=1114(万元)。
债券溢、折价=债券的净买价-债券的面值
这里所说的债券净买价是指的不含利息(既包括到期未付的也包括未到期的)、不含相关税费的买价。
具体到该题,即债券净买价=1165-1000×6%×(12+3)/12=1090(万元)。
相比该债券的面值1000万元,溢价为90万元。
(三)每期计提利息的会计处理
1.折价前提下:
规律 |
每期实际利息收益=票面利息+折价摊销-债券费用摊销 |
会计分录 |
借:长期债权投资——债券投资(应计利息)①
(或应收利息)
长期债权投资——债券投资(债券折价)②
贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)③
投资收益④ |
①票面利息=债券票面价值×票面利率×当期期限
②折价摊销额=折价总额÷(自购买日至到期日的期限)×当期期限
③债券费用的摊销=债券费用总额÷(自购买日至到期日的期限)×当期期限
④投资收益=①+②-③ |
2.溢价前提下:
规律 |
每期实际利息收益=票面利息-溢价摊销-债券费用摊销 |
会计分录 |
借:长期债权投资——债券投资(应计利息)①
(或应收利息)
贷:长期债权投资——债券投资(债券溢价)②
长期债权投资――债券投资(债券费用)③
投资收益④ |
①票面利息=债券票面价值×票面利率×当期期限
②溢价摊销额=溢价总额÷(自购买日至到期日的期限)×当期期限
③债券费用的摊销=债券费用总额÷(自购买日至到期日的期限)×当期期限
④投资收益=①-②-③ |
【例4-6】续例4-5
①2000年末应分摊的债券溢价=[90÷(3×12+9)]×9=18(万元)
②2000年末应计提的票面利息=1000×6%×9/12=45(万元)
③2000年末应分摊的债券费用=[9÷(3×12+9)]×9=1.8(万元)
④2000年末应确认的投资收益=45-18-1.8=25.2(万元)
⑤会计分录如下:
借:应收利息 45
贷:长期债权投资―――债券投资(债券溢价)18
(债券费用)1.8
投资收益 25.2
同时将购入当时的未到期利息转入到期状态:
借:应收利息 15
贷:长期债权投资―――债券投资(应计利息)15