2005年《中级会计实务》解题思路(二)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:24:08
来源 100Test.Com百考试题网

（二）长期股权投资业务的会计处理

1.资料：

AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）


2.要求：

（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；

（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；

（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。

答案：

（1）2002年1月1日初始投资时

借：长期股权投资——BM公司 120

贷：银行存款 120

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利

借：应收股利 10

贷：长期股权投资——BM公司 10

（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整

①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×10%＝20万

②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸.10＝2万

③计算2002年应确认的投资收益＝160万´.10%＝16万

④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万

⑤会计分录：

借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 90 （120万－10万－20万）

——BM公司（股权投资差额） 18 （20万－2万）

——BM公司（损益调整） 16
贷：长期股权投资——BM公司 110

利润分配——未分配利润 14

（4）追加投资：

借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 230

贷：银行存款 230

第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%

＝18万

借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 18

贷：长期股权投资——BM公司（投资成本） 18

同时：

借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 16

贷：长期股权投资——BM公司（损益调整） 16

（1000万－100万＋160万）´.30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万 来源：www.examda.com

（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸.9＋18万¸.10＝3.8万

借：投资收益 3.8

贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 3.8

（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——BM公司（损益调整） 54

贷：投资收益 54