2006年网校会计职称考试初级会计实务讲义三

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 09:34:06
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第三章 资产

注意：本章是考试最重要的一章，从往年考试情况来看，本章内容基本占到40分。尤其是存货的问题、投资的问题、固定资产的问题、无形资产的问题等等。


第一节 货币资金
货币资金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
特别注意：备用金、现金清查及处理。
（一）现金的管理制度
1.现金的使用范围
2.库存现金的限额 （3－5天的日常需要量，如有特殊需要可超过5天但不得超过15天的日常需要量）
3.现金的收支规定 （不得坐支、不能白条抵库、不能谎报用途套取现金）
（二）现金的核算
注意：备用金问题。备用金不是现金，实际是一种其他应收款，它要通过其他应收款或其他应收款二级科目“备用金”来反映，或直接通过“备用金”科目反映。
√ 定额备用金管理的情况下，
1.拨付企业内部某部门的备用金：
借：其他应收款
贷：现金
2.取消某部门的备用金：
借：现金
贷：其他应收款
3.持有备用金的部门，到企业报销。处理方法见例题：
例题：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是（ ）。（2003年）
A．其他应收款
B．其他应付款
C．制造费用
D．生产成本
[答案]C
【解析】基本生产车间报销日常管理支出时应做的会计分录：
借：制造费用
贷：现金
（三）现金清查盘点
现金清查结果：可能出现账实相符的情况，也可能账实不符的情况，账实不符的情况下，就出现盘盈或盘亏，应通过“待处理财产损溢”账户，处理意见下来以后，根据处理意见的情况，从“待处理财产损益”账户中转出来。
1.发生盘亏时：
借：待处理财产损益
贷：现金
然后根据处理意见进行处理，若有关责任人造成的现金短缺：
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
若是无法查明的原因，则计入“管理费用”
2.发生盘盈时：
借：待处理财产损益
贷：其他应付款
若无法查明原因，计入“营业外收入”。
04年考题：企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（B ）。（2004年）
A．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B．将其从“待处理财产损溢” 科目转入“营业外收入”科目
C．将其从“待处理财产损溢” 科目转入“其他应付款”科目
D．将其从“待处理财产损溢” 科目转入“其他应收款”科目
【解析】本题考核现金清查的核算。企业在进行现金清查中，发现多余的现金，批准处理前通过“待处理财产损溢”处理。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入。
提醒：存货也会发生盘盈、盘亏的情况，也是计入“待处理财产损溢”，盘亏查明原因，属于有关人员赔偿的计入“其他应收款”，属于意外灾害损失的计入“营业外支出”，属于无法查明原因的计入“管理费用”。
存货发生盘盈与现金的盘盈区分开，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入，存货盘盈冲减“管理费用”。
固定资产发生盘亏，处理意见出来后，计入“营业外支出”，发生盘盈计入“营业外收入”。
03年考题：企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏或毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（A ）。（2003年）
A．管理不善造成的存货净损失
B．自然灾害造成的存货净损失――解析：计入“营业外支出”
C．应由保险公司赔偿的存货损失――解析：保险公司的赔偿计入“其他应收款”
D．应由过失人赔偿的存货损失 ――解析：过失人的赔偿计入“其他应收款”
例题：企业下列（ABE）会影响管理费用。
A. 企业盘点现金，发生现金的盘亏――解析：计入“管理费用”
B. 存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的――解析：计入“管理费用”
C. 固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失――解析：计入“营业外支出”
D. 现金盘点，发现现金盘点的净收益。――解析：计入“营业外收入”
E. 存货盘点，发现盘盈的净收益――－解析：冲减“管理费用”