2009年《会计基础》辅导:固定资产核算(10)会计从业资格证考试
文章作者 100test 发表时间 2009:09:10 17:17:43
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第五节 固定资产后续支出的核算
固定资产后续支出是指对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良等发生的各项必要支出。后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。百考试题-全国最大教育类网站(www.Examda。com)来源:考试大百考试题论坛
一、资本化的后续支出―――技术改造工程支出
固定资产的更新改造等后续支出满足准则确认条件(与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业.该固定资产的成本能够可靠的计量)的,应当计入固定资产成本
企业根据准则的规定,将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值
资本化的后续支出的会计处理
(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
借:在建工程
累计折旧
贷:固定资产
(2)发生后续支出
借:在建工程
贷:银行存款(或原材料、应付工资等)
(3)达到预定使用状态交付使用(在资本化后的账面价值不超过其可收回金额的范围内)
借:固定资产
贷:在建工程
例:2003年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元,累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元.由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已经难以满足企业生产发展的要求,经过可行性研究,企业决定对现有生产线进行扩建,以提高其生产能力.扩建工程从2003年9月1日起至11月30日止,历时三个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付.该生产线扩建工程达到预定使用状态后,预计其使用寿命延长5年,预计能为企业带来可收回金额1200000元,该生产线已经交付使用。
分析:
本题中,由于对生产线的扩建支出,延长了使用寿命且提高了生产能力。所以,此后续支出应予以资本化。又由于固定资产的可收回金额为1200000元,所以资本性支出400000,增计后的金额为360000 400000=760000<.1200000.
其会计处理如下:
(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
借:在建工程 360000
累计折旧 500000
贷:固定资产 860000
(2)发生后续支出
借:在建工程 400000
贷:银行存款 400000
(3)达到预定使用状态交付使用(在资本化后的账面价值不超过其可收回金额的范围内)
借:固定资产 760000
贷:在建工程 760000
二、费用化的后续支出
企业发生的固定资产后续支出,如果不符合资本化的条件,则应予以费用化,即在发生时直接计入当期损益
会计处理:
发生费用化支出时:
借:管理费用(制造费用)
贷:银行存款等
例题:
某企业委托外单位对行政管理部门办公用的计算机进行维修,以银行存款支付维修费5000元
借:管理费用 5000
贷:银行存款 5000
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