2010年《初级经济法》预习辅导第四章(28)初级会计职称考试

文章作者 100test 发表时间 2010:01:04 20:17:42
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　　(五)进口关税计算与进口消费税、进口增值税的关系表

进口货物	进口环节税金	税额计算公式
属于应税消费品	进口关税	关税＝关税完税价格×关税税率
	进口消费税	进口消费税＝（关税完税价格 关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率
	进口增值税	进口增值税＝（关税完税价格 关税）÷（1-消费税税率）×17%
属于非应税消费品	进口关税	关税＝关税完税价格×关税税率
	进口增值税	进口增值税＝（关税完税价格 关税）×17%（13%）

　　【解释】纳税人进口消费税应税产品(如化妆品、香烟)时，需要同时计算关税、进口消费税、进口增值税。但纳税人进口消费税非应税产品(如计算机、机器设备)时，只需要计算关税、进口增值税。
　　1、交消费税的
　　(1)关税=关税完税价格×关税税率
　　(2)进口消费税=(关税完税价格 关税)/(1—消费税税率)×消费税税率
　　(3)进口增值税=(关税完税价格 关税 消费税)×增值税税率
　　举例：某企业进口烟丝，消费税税率是30%，关税完税价格100万元，关税的税率40%，增值税税税率17%，
　　关税=100×40%=40(万元)
　　消费税=(100 40)/(1—30%)×30%=60(万元)
　　增值税=(100 40)/(1—30%)×17%=34(万元)
　　2、不交消费税的
　　(1)关税=关税完税价格×关税税率
　　(2)进口增值税=(关税完税价格 关税)×增值税税率
　　举例：某企业进口设备，其关税完税价格100万元，关税的税率40%，增值税税税率17%
　　关税=100×40%=40(万元)
　　增值税=(100 40)×17%=23.8(万元)
　　【例4—32】某进出口公司进口摩托车1000辆，经海关审定的货价为180万美元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸包装费10万美元，运输费8万美元，保险费2万美元。假设人民币汇价为1美元=7.81元人民币.该批摩托车进口关税税率为23%。计算进口该批摩托车应缴纳的关税税额。
　　【解析】1、该批摩托车的完税价格=180 10 8 2=200(万美元)
　　应缴关税税额=200×7.81×23%=359.26(万元)
　　2、假设摩托车消费税税率为10%，增值税税率为17%，则
　　进口消费税=(200×7.81 359.26)/(1-10%)×10%=213.47(万元)
　　进口增值税=(200×7.81 359.26)/(1-10%)×17%=362.9(万元)
　　六、关税征收管理
　　1、纳税地点：货物进(出)境地海关 采集者退散百考试题论坛
　　2、申报时间
　　(1)进口货物自运输工具申报进境之日起14日内.
　　(2)出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。
　　3、纳税期限 来源：www.examda.com
　　(1)在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳.
　　(2)未按期缴纳的，从滞纳之日起，按日加收“万分之五”的滞纳金。
　　4、纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
　　【例题】某公司进口一批货物，海关于2008年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金(　)。
　　A、2.75万元
　　B、3万元
　　C、6.5万元
　　D、6.75万元
　　答案：B
　　解析：关税纳税期限是海关填发税款缴纳书之日起15日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从3月16日开始关税滞纳，滞纳天数为16日～27日，共12天。滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率(0.5‰)×滞纳天数=500×0.5‰×12=3(万元)。
　　计算分析题讲解
　　【案例1】【2007年考题】某服装公司为增值税一般纳税人。2006年10月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。
　　该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元(不含增值税)，同时支付运输费3万元(取得运费发票)。
　　已知：该公司适用的增值税税率为17%。
　　要求：
　　(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。
　　(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。
　　(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。
　　【案例1答案】
　　(1)进口关税=50*5%=2.5(万元)
　　进口环节应缴纳增值税=(50 2.5)×17%=8.93(万元)
　　(2)当月允许抵扣的增值税进项税额=8.93 3×7%=9.14(万元)
　　(3)销项税额=100×17%=17(万元)
　　应缴纳的增值税额=17-9.14=7.86(万元)
　　【例题2】某中外合资化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务：
　　(1)从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元，已验收入库.
　　(2)进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元，已验收入库.
　　(3)本月企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元.向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。
　　(化妆品的进口关税税率为40%、消费税税率为30%.机器设备的进口关税税率为20%)
　　要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题：
　　(1)计算进口散装化妆品应缴纳的消费税.
　　(2)计算进口散装化妆品应缴纳的增值税.
　　(3)计算进口机器设备应纳的增值税.
　　(4)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税.
　　(5)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税。
　　【答案2】
　　(1)进口散装化妆品应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(120 30)×40%=60(万元)
　　进口散装化妆品应纳的消费税=(关税完税价格 关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(150 60)÷(1-30%)×30%=90(万元)
　　(2)进口散装化妆品应纳的增值税=(关税完税价格 关税 消费税)×增值税税率=(150 60 90)×17%=51(万元)
　　(3)进口机器设备应纳的增值税：
　　进口机器设备应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(35 5)×20%=8(万元)
　　进口机器设备应纳的增值税=(关税完税价格 关税)×增值税税率=(40 8)×17%=8.16(万元)
　　(4)国内生产销售化妆品应缴纳增值税额=[290 51.48÷(1 17%)]×17%-51-8.16=-2.38(万元)
　　(5)国内生产销售化妆品应缴纳消费税税额=[290 51.48÷(1 17%)]×30%-90=10.20(万元)