2010年《初级经济法》预习辅导第四章(13)初级会计职称考试

文章作者 100test 发表时间 2010:01:04 20:17:01
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　　2、自产自用应税消费品

　　(1)征税范围(注意选择题)

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税.用于其他方面的(如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，应缴纳消费税。

　　(2)计税依据

　　有同类消费品售价的，按同类消费品的销售价格.无同类消费品售价的，按组成计税价格计税：

　　组成计税价格=成本×(1 成本利润率)÷(1-消费税税率)

　　提示：公式中成本利润率为消费税法律规定的成本利润率。非应税消费品：组成计税价格=成本×(1 10%)

　　【例题1】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是(　)。

　　a、用于赞助的消费品

　　b、用于留作自用的消费品

　　c、用于广告的消费品

　　d、用于连续生产应税消费品的消费品

　　答案：abc

　　解析：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税.但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。

　　【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是( )。(2002年)

　　a、将自产的应税消费品用于职工福利

　　b、随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入

　　c、将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品

　　d、销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金

　　答案：c

　　3、委托加工的应税消费品

　　(1)委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　解释：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税(注意选择题)：

　　(1)受托方提供原材料生产的应税消费品.(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品.(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　【例题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是(　)。(2001年)

　　a、甲公司

　　b、乙公司

　　c、丙公司

　　d、甲公司和丙公司

　　答案：a

　　解析：根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，纳税人仍是委托方。

　　(2)受托方代收代缴消费税的计算：来源：www.100test.com

　　受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税.没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为(重点掌握内容)：

　　组成计税价格=(材料成本 加工费)÷(1-消费税税率)

　　应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率

　　解释1：公式中：材料成本为委托方提供加工材料的实际成本.加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税。来源：考试大

　　解释2：受托方为扣缴义务人，委托方为纳税人。

　　【例题】a酒厂3月份委托b酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知a酒厂提供原料的成本为57000元，b酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是(　)元。(2005年)

　　a、50000 　　　　b、60000

　　c、70000 　　　　d、63333.331

　　答案：c

　　解析：组成计税价格=(57000 9500)÷(1-5%)=70000(元)。