税务代理实务辅导:企业的增值税借贷题注册税务师考试
文章作者 100test 发表时间 2009:06:15 07:29:46
来源 100Test.Com百考试题网
【例题】某实行按月免抵退税的机械企业的增值税征税率17%,退税率13%,2008年4月发生下列业务:
(1)支付银行存款,采购生产原料一批,认证税控发票价款100000元,税款17000元;(2)盘亏以前购入零件一批,账面成本1000元;(3)进口进料加工手册号021的免税进口料件组成计税价格100000元,暂免缴关税及增值税,货款未付;(4)支票收取内销货物含税销售额58500元,收取包装物押金2000元;(5)到期包装物押金1000元;(6)出口进料加工手册号021的货物销售额折合人民币150000元,该批货物制造成本120000,取得税务机关免税证明,款项已收并核销;(7)该企业进行了月末应退税额和应纳税额的核算。
要求:写出相关会计分录,计算当期的增值税。
答案及解析:
(1)借:原材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:银行存款117000
(2)借:待处理财产损益——流动资产损益1170
贷:原材料1000
应交税费——应交增值税(进项税转出)170
(3)进口料件
借:原材料——进料加工贸易料件100000
贷:应付帐款——外汇帐款100000
(4)内销货物销项税额=58500÷(1 17%)×17%=8500
借:银行存款60500
贷:主营业务收入——内销50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
其他应付款2000
(5)包装物到期:销项税1000÷(1 17%)×17%=145.3
借:其他应付款1000
贷:其他业务收入——包装854.7
应交税费——应交增值税(销项税额)145.3
(6)取得收入
借:银行存款150000
贷:主营业务收入——进料加工出口销售150000不得抵扣税额计算。150000×(17%-13%)=6000元。按出口销售额(FOB价)乘以征退税率之差作如下会计分录:
借:主营业务成本一一进料加工出口6000
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)6000免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100000×(17%-13%)=4000
结转销售成本:
借:主营业务成本——进料加工贸易出口120000
贷:产成品120000
(7)
当期发生进项税=17000当期进项税转出=170 (6000-4000)=2170当期销项税额=8500 145.3=8645.3应交增值税借方余额=8645.3 2170-17000=6184.7计算出口货物免抵退税限额免抵退税抵减额=100000×13%=13000元出口货物免抵退税额=150000×13%-13000=19500-13000=6500元留抵税额6184.7<6500;当期应退税=6184.7元当期免抵税额=6500-6184.7=315.3元核算出口退税:
借:其他应收款——应收出口退税(增值税)6184.7
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)315.3
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)6500