2009年中级会计职称财务管理知识点总结关于财务比率会计师资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:03:03 23:34:51
来源 100Test.Com百考试题网

1.如果企业目前的速动比率大于100%，发生一笔业务，本应借记“应付账款”，却误借记“应收账款”。为什么这种错误会导致速动比率下降？
【分析】假设该业务为用银行存款支付应付账款，原来的速动资产为400，流动负债为300，则原来的速动比率＝400/300×100%＝133.33%。
（1）如果借记应付账款100，即流动负债减少100，速动资产（银行存款）减少100，速动比率＝（400－100）/（300－100）×100%＝150%；
（2）如果借记应收账款，即应收账款增加100，银行存款减少100，速动资产不变，则速动比率＝400/300＝133.33%小于150%；
显然，与正确的处理方式比较，该错误导致速动比率下降 。
2.“当流动比率大于100%时，用现金偿还一笔短期借款，流动比率会变小”，这种说法是否正确？
【分析】这种说法不正确。具体解释如下：
流动比率＝流动资产/流动负债×100%，用现金偿还一笔短期借款会导致流动资产和流动负债同时减少，并且减少的数额相等。
当流动比率大于100%时，由于流动资产大于流动负债，因此，在流动资产和流动负债减少的数额相等的情况下，流动资产减少的比例小于流动负债减少的比例，所以，“流动资产/流动负债”的数值会变大，　即流动比率会变大；当流动比率小于100%时，由于流动资产小于流动负债，因此，在流动资产和流动负债减少的数额相等的情况下，流动资产减少的比例大于流动负债减少的比例，所以，“流动资产/流动负债”的数值会变小，即流动比率会变小。
对于这类题目，只要用数据验证一下就知道答案了。假设原来的流动资产为500万元，流动负债为400万元，原来的流动比率为500/400×100%＝125%；现在用100万元的现金偿还一笔短期借款，则结果导致流动资产变为400万元，流动负债变为300万元，流动比率变为400/300×100%＝133%，显然流动比率变大了；假设原来的流动资产为500万元，流动负债为1 000万元，则原来的流动比率为500/1 000×100%＝50%。现在用100万元银行存款偿还银行借款，则流动资产变为400万元，流动负债变为900万元，流动比率变为400/900×100%＝44%小于50%，显然流动比率变小了。
3.计算总资产报酬率时，分子是息税前利润，这与净资产收益率的分子“净利润”不一致，该如何理解？
【分析】应该这样理解：
（1）净资产＝所有者权益，因为利息和所得税是属于债权人和政府的收益，不是属于所有者的收益，所以，计算净资产收益率时，分子应该是扣除利息和所得税之后的净利润。
（2）资产＝负债＋所有者权益，利息和所得税也属于由资产创造的收益，所以，计算资产报酬率时，分子应该包括利息和所得税，即用息税前利润计算。
4.已获利息倍数＝息税前利润总额/利息支出，其中息税前利润总额＝利润总额＋利息支出＝净利润＋所得税＋利息支出。请问这里计算息税前利润的“利息支出”与公式分母上的“利息支出”是一样的吗？如果不一样，二者有什么区别？
【分析】如果企业不存在资本化的利息，那么分子分母上的利息支出是一样的，但是如果企业存在资本化利息则二者是不一样的，分母上的“利息支出”中包括费用化的利息和资本化的利息，计算息税前利润的“利息支出”中只包括费用化的利息。原因如下：利息不论是否资本化对于企业来说都是需要归还的，所以分母上的“利息支出”是企业的全部利息支出；只有费用化的“利息支出”才会计入财务费用，息税前利润的计算只与记入财务费用的利息有关，所以计算息税前利润的“利息支出”中只包括费用化的利息。
假如：企业的利润总额为100万元，财务费用（全部为利息费用）为20万元，本期资本化的利息为10万元，则该企业的已获利息倍数＝（100＋20）/（10＋20）＝4。
5.已获利息倍数＝息税前利润总额/利息支出，其中息税前利润总额＝利润总额＋利息支出＝净利润＋所得税＋利息支出。请问这里计算息税前利润的“利息支出”与公式分母上的“利息支出”是一样的吗？如果不一样，二者有什么区别？
【分析】如果企业不存在资本化的利息，那么分子分母上的利息支出是一样的，但是如果企业存在资本化利息则二者是不一样的，分母上的“利息支出”中包括费用化的利息和资本化的利息，计算息税前利润的“利息支出”中只包括费用化的利息。原因如下：利息不论是否资本化对于企业来说都是需要归还的，所以分母上的“利息支出”是企业的全部利息支出；只有费用化的“利息支出”才会计入财务费用，息税前利润的计算只与记入财务费用的利息有关，所以计算息税前利润的“利息支出”中只包括费用化的利息。
假如：企业的利润总额为100万元，财务费用（全部为利息费用）为20万元，本期资本化的利息为10万元，则该企业的已获利息倍数＝（100＋20）/（10＋20）＝4。
6.对于大量采用现金销售的企业而言，速动比率小于100%，这种情况是否属于正常情况？
【分析】属于正常情况。因为现金是收益性最差的资金，所以企业保留现金余额不会太多，即大量采用现金销售的企业，即使收到了大量现金，也会将其投资于长期资产或存货以获取更多收益（只保留少部分现金在企业），同时这类企业的应收账款很少，因此速动资产较少，所以此时速动比率小于100%是正常的。
7. 【资料】ABC公司是一个有较多未分配利润的工业企业。下面是上年度发生的几笔经济业务，在这些业务发生前后，速动资产都超过了流动负债。请回答下列问题。
（1）长期债券投资提前变卖为现金，将会（ ）。
A.对流动比率的影响大于对速动比率的影响
B.对速动比率的影响大于对流动比率的影响
C.影响速动比率但不影响流动比率
D.影响流动比率但不影响速动比率
（2）将积压的存货若干转为损失，将会（ ）。
A.降低速动比率
B.增加营运资本
C.降低流动比率
D降低流动比率，也降低速动比率
（3）收回当期应收账款若干，将会（ ）。
A.增加流动比率
B.降低流动比率
C.不改变流动比率
D.降低速动比率
（4）赊购原材料若干，将会（ ）。
A.增大流动比率
B.降低流动比率
C.降低营运资本
D.增大营运资本
（5）偿还应付账款若干，将会（ ）。
A.增大流动比率，不影响速动比率
B 增大速动比率，不影响流动比率
C.增大流动比率，也增大速动比率
D.降低流动比率，也降低速动比率
【答案】（1）B （2）C （3）C （4）B （5）C
【问题】请详细讲解上述资料的答案？
【分析】
（1）长期债券投资提前变现，使现金增加，流动负债不变，因此会影响流动比率和速动比率，可将C、D排除。现金是速动资产项目，其变化会引起流动资产和速动资产增长相同数额，由于流动比率大于速动比率，因此当二者计算公式的分子增加相同数额时，速动比率变化幅度要大，应当选择B.
例如,原来的流动资产为500万元，速动资产为400万元，流动负债为200万元，则原来的流动比率为500÷200*100%＝250%，速动比率为400÷200*100%＝200%，现在把100万元的长期债券投资变为现金，则流动比率变为：（500＋100）÷200*100%＝300% ，增加（300%－250%）÷250%＝20%，速动比率变为：（400＋100）÷200*100%＝250%，增加（250%－200%）÷200%＝25%，显然，25%大于20%。
（2）将积压存货转为损失，因为存货不是速动资产项目，所以不会影响速动比率，则可将A、D排除.存货减少，流动资产就少，因此营运资本会降低，则应排除B。因此，C为正确选择。
（3）收回应收账款使现金增加，应收账款减少相同金额，流动资产合计不变，同时流动负债也不变，因此流动比率和速动比率都不会变化，则应排除A、B、D，因此，C为正确选择。
（4）赊购原材料使流动资产和流动负债等额增加，所以营运资本不变，则应排除C、D，又因为，已知业务发生前后，速动资产都超过了流动负债，即流动比率大于100%，因此，流动比率分子、分母同时增加相同金额，流动比率会降低，所以应排除A，即应该选择B。
（5）偿还应付账款使流动资产（速动资产）和流动负债同时等额减少，会影响流动比率和速动比率，因此，应排除A、B，由于，业务发生前流动比率和速动比率均大于100%，且已知分子与分母同时减少相等金额，因此，流动比率和速动比率的比值都会增大，则应排除D，即应该选择C。