2008年报关员考试重点辅导笔记：进出口税费概述报关员考试

文章作者 100test 发表时间 2008:09:24 20:08:49
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　　进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税
　　进出口税费的依据：《海关法》、《关税条例》
　　一、关税
　　海关代表国家征收的一种流转税，
　　课税对象：是进出关境的货物和物。
　　纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。
　　（一）进口关税
　　1、含义：
　　2、计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）
　　（1）从价税（以CIF价计算完税价格）
　　以货物、物品的价格作为计税标准。
　　应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率
　　（2）从量税
　　以重量、数量、容量等计征，07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。
　　应征税额 = 货物数量 × 单位税额
　　（3）复合税
　　同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。
　　复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 货物数量 × 单位税额
　　（4）滑准税
　　以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。
　　（公式见教材242页）
　　3、进口关税的种类
　　进口正税 ：按《进出口税则》的税率征收的关税
　　进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）
　　反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。
　　反倾销税=完税价格×适用的税率
　　报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。
　　（二）出口关税
　　公式：出口关税税额 = FOB / （ 1 关税税率 ） × 关税税率
　　以FOB价为完税价格计征，且不含关税 （鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂）
　　2007年对钢坯实行暂定税率，
　　对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。
　　注意：暂定税率优先于普通税率
　　（三）暂准进出境货物进出口关税
　　期限为60个月，15天以上不足一个月的，按一个月算；不超过15天的，免征。
　　每月关税税额=关税总额 × （1/60）
　　每月进口环节代征税 = 代征税总额 × （1/60）
　　二、进口环节海关代征税：增值税、消费税，船舶吨税
　　（一）增值税：流转税
　　1、含义
　　以新增价值为课税对象
　　2、征纳
　　进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。
　　3、征收范围和税率
　　基本税率17%；适用13%增值税率的货物：
　　（1）粮食、食用植物油；
　　（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
　　（3）图书、报纸、杂志；
　　（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；
　　4、计算公式：
　　增值税组成价格=关税完税价格 关税税额 消费税税额
　　应纳税额=组成价格×增值税税率
　　（二）消费税
　　1、含义
　　以消费品和消费行为的流转额作为课税对象
　　2、征纳
　　采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。
　　3、征收范围
　　2006年4月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：
　　（1）新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税
　　（2）停止对护肤护发品征收消费税
　　（3）调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；
　　石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收；
　　航空煤油暂缓征收消费税；
　　子午线轮胎免征消费税；
　　白酒征收复合消费税，按20%的税率计征从价消费费 1元/千克的单位税额计征从量税。
　　进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。
　　4、计算公式
　　（1）从价征收：以组成价格为计税价格
　　组成计税价格 =（完税价格 关税税额）÷（1－消费税税率）
　　应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格 关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）
　　（2）从量征收
　　应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额
　　（3）从价从量复合征税：
　　应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额 组成计税价格×消费税税率
　　三、船舶吨税
　　（一）含义：使用税。目的是用于航道设施的建设。
　　（二）征收依据：《船舶吨税暂行办法》
　　1、车船使用税和船舶吨税不同时征收。
　　2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，
　　与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
　　此外，适用船舶吨税普通税率；
　　（三）征收范围（多选题）
　　1、在我国港口行驶的外国籍船舶；
　　2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
　　3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
　　4、我国租用的外国籍国际航行船舶。
　　* 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。
　　（四）吨税的计算公式：
　　1、船舶吨税的计算
　　持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；
　　净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米
　　舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。
　　2、船舶吨税的征收和退补
　　吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。
　　船舶吨税 = 注册净吨位× 船舶吨税税率（元/净吨）
　　海关凭有效证明文件，可1年内退补：
　　（1）复重缴纳 （2）错征、漏征
　　四、税款滞纳金
　　（一）征收范围
　　自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税，否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。
　　1、 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。
　　2、 因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）
　　3、 租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第16日起按日加征滞纳金
　　租赁届满后30日内不办结海关手续的，要自第31日开始征收滞纳金。（按第30日的汇率、汇率计算应缴税款）
　　4、 暂时进出境货物未按规定期限复运进 / 出境的，自期限届满日起加征滞纳金。
　　绵纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）
　　（二）征收标准
　　起征点是50元，50元以下免征
　　滞纳金 = 滞纳税款 × 0.05% × 滞纳天数"#F8F8F8"