2008年会计职称《中级会计实务》练习4

文章作者 100test 发表时间 2008:01:04 10:40:45
来源 100Test.Com百考试题网

四、计算分析题

　　1、甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下：　　(1)2005年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2005年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理.被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。　　甲公司系2002年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)：

　　

　　假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。　　(2)甲公司从2005年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。　　假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项.除所得税以外，不考虑其他相关税费。　　要求：　　(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。　　　　　　　　　　成本法改权益法累积影响数计算表

　　

　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。　　[答案/[提问]

　　正确答案:

　　(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

　　成本法改权益法累积影响数计算表

　　

　　解析:2002年1月1日投资时采用权益法，产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元，每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。

　　2002年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=(82000-80000)×15%=300万元

　　2002年股权投资差额摊销对投资收益的影响=180万元

　　2002年权益法应确认的收益=300-180=120万元

　　2002年递延税款发生额(贷方)=300/(1-15%)×18%(贷方)-180×33%(借方)=4.13万元

　　2003年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=

　　(83000 300/15%-82000)×15%=450万元

　　2003年股权投资差额摊销对投资收益的影响=180万元

　　2003年权益法应确认的收益=450-180=270万元

　　2003年递延税款发生额(借方)=180×33%(借方)-(450-300)/(1-15%)×18%(贷方)=27.64万元

　　2004年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=

　　(84000 150/15%-83000)×15%=300万元

　　2004年股权投资差额摊销对投资收益的影响=180万元

　　2004年权益法应确认的收益=300-180=120万元

　　2004年递延税款发生额(借方)=180×33%(借方)-(300-150)/(1-15%)×18%(贷方)=27.64万元

　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。

　　借：长期股权投资--乙公司(投资成本)　12000(80000×15%)

　　(股权投资差额)　　　　　　　　　1260 [(13800-12000)/10×7]

　　(损益调整)　　　　　　　　　　　600 [(84000-80000)×15%]

　　递延税款　　　　　　　　　　　　 51.15

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　13800

　　利润分配-未分配利润　　　　　　　 111.15

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　22.24

　　贷：盈余公积--法定盈余公积　　　　　　11.12

　　--法定公益金　　　　　　　11.12