2006年4月4日报关讲义（第六章第一节）

文章作者 100test 发表时间 2007:01:07 16:43:47
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第六章进出口税费

法律依据：《海关法》《关税条例》，征收主体是国家和海关。见第二章P6。

第一节 进出口税费概述

主要指：关税、消费税、增值税、船舶吨税等

一、关税

关税是以人民币征收的流转税，课税对象是进出关境的货物和物品（不包括进出境运输工具）。

计税前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。

（一）进口关税：（以CIF征收）。

1、分为：正税、特别关税、附加税（具有临时性，如反补贴税、反倾销税）

反倾销税：97年的《反倾销税和反补贴税条例》是第一个反倾销、反补贴法规。我国目前征税的进口附加税主要是反倾销税

特别关税：是针对对我国产品实施歧视性关税或待遇国家征收的，具有报复性。税则委决定。

分为：从价税、从量税、复合税

2、公式：

从价税税额 = 货物的完税价格（CIF）×从价税率

从量税税额 = 货物数量×单位税额（重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡）

复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率 货物数量×单位税额（97年起对录像机、放像机等4类）

反倾销税税额 = 完税价格×反倾销税税率

▲▲3、特殊进口货物完税价格的审定：(关键是理解)（审定方法见 NO.3节）

① 进料加工不予报税部分的料件，以进口申报的价格审定：CIF

② 进料加工的料件和成品（含次品）内销时，以所用料件的进口时申报价格审定：CIF

③ 来料加工的料件和成品（含副产、次品）内销时，以料件内销时的申报价格审定（成品折成料件）；

④ 加工区料件、制成品（含副产、次品）内销时，以内销时的申报价格审定；

（▲不计内料，因出口加工区时已退税，而保税区，内料出口时是咱不退税的，故有下）

⑤ 保税区料件、制成品（含副产、次品）内销时，以内销时的申报价格审定。如含境内料件，则成品按料件进口时的价格审定；(这是一个漏洞)

⑥加工贸易的边角料、副产品，以内销时的申报价格审定；

⑦ 保税仓库的保税货物内销时，以内销时的申报价格审定；（本条及两区内销价审定须含储运费等）

▲总结：非进料加工保税货物（含料件）在进口时是没成交价格的，因此不管料件还是成品内销时以内销的申报价审定完税价格。而边角料、副产品即使是进料加工的结果，因为成本已经核销掉，所以以内销价格。

⑧ 出境修理货物，如在期限内复运进境，以境外工料费审定完税价格；超期，按一般进口货物办理。

⑨ 出料加工进口货物，按境外工料费 复运进境时发生的运保费审定；

⑩ 租赁货物，以租赁期间审定的租金为完税价格 / 审定的留购价格为完税价格 / 一次性缴税的，以审定的租金总额（或货价：金融租赁）为完税价格；

⑾ 暂准进境的货样、展览品和广告品，以海关审定的留购价格为完税价格；

▲▲⑿ 特定减免税货物征补税时，已用月数

完税价格 = 原审定的进口价 - 折旧价值 = 进口价╳（1- 12*监管年限）

⒀ 进口供数据处理设备用载有软件的介质，如介质与软件价值分列或分别证明，则软件的价值不计。